2021年4月26日，财政部 税务总局联合发布公告2021年第16号。其中涉及钢管产品，取消了税目7304、7305和7306项下，共计49个商品代码所包括钢管的出口退税。
2021年7月28日，财政部 税务总局联合发布公告2021年第25号，其中涉及钢管产品，取消税目7304项下，3个商品代码所包括钢管的出口退税。
以上两份公告的政策效果叠加，意味着自2021年8月1日起，我国所有钢管产品出口均不再享受出口退税。
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全面取消钢管产品出口退税释放的政策信号
从出口退税率设置，对优化出口产品结构，促进国内产业升级的作用机理分析。上游产品的出口退税率设置，应低于下游产品的出口退税率。如此一来，企业直接出口上游产品的意愿降低，而更愿意在国内进行深加工后出口附加值更高的下游产品，以获取较高的出口退税。在经济利益的驱动下，生产要素向下游领域集中，生产利润向深加工产品转移，出口退税政策对国内产业结构调整升级的引导作用由此显现。
钢铁产品是对以铁元素（Fe）为基础组成成分的金属产品的统称。《中国钢铁工业统计指标体系指标解释》定义，钢铁产品具体包括：生铁、粗钢和钢材等三大类产品。
钢铁产品制造业作为一个完整的工业生产体系，包括采矿、选矿、烧结球团、炼铁、炼钢、钢加工等全部主要生产部门和辅助生产部门。
钢铁产品生产工艺流程
钢管属于钢铁产品生产流程中位于下游的产品，国家全面取消钢管出口退税，释放的政策信号很明显。那就是将不再鼓励钢铁产品的出口，今后我国钢铁产品的生产将以满足内需为主。
若做更进一步深入分析，此举目的则是为了落实中央提出的碳达峰、碳中和目标。钢铁产品制造行业是31个制造业门类中碳排放量最大的，压缩钢铁的产量和生产规模对于减少碳排放量的作用显著。相较于欧美发达国家，中国宣布的碳中和时间点晚了10年。但欧美发达国家从碳达峰到碳中和之间，所承诺的时间多在40~60年之间，而中国承诺只有30年时间。可谓时间紧迫，任务艰巨！通过取消出口退税来抑制钢铁产品制造行业的产能，是该行业更好服务于国家战略的需要。
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商品编码是进出口货物与贸易政策
之间建立联系的桥梁
需特别强调，国务院主管部门制定进出口贸易政策的直接指向，并不是具体的进出口货物，而是《中华人民共和国进出口税则》中的税则号列（也称为：商品编码、商品代码）。
进出口货物首先通过商品归类确定应归入的商品编码；而后进出口货物即执行为被归入商品编码制定的贸易政策。此为进出口货物的编码化管理模式。可以形象的比喻为：商品编码是进出口货物和贸易政策之间建立联系的桥梁。
商品编码是进出口货物与贸易政策之间建立联系的桥梁
以此次国家取消包括钢管在内的多种钢铁产品出口退税的政策为例：
国务院主管部门制定政策，取消了73041110、73041120、73041130、73041190等若干个商品代码的出口退税。
企业实际出口某种具体的钢铁产品时，并不能够立刻明确该钢铁产品应执行的出口退税率是多少。而是首先要通过商品归类，将出口钢铁产品归入相应的商品代码；而后通过该商品代码来确定钢铁产品应执行的出口退税率。如果被归入的商品代码，在此次取消出口退税的商品代码之列，则该出口钢铁产品将无法获得出口退税。反之，则不受此次取消出口退税政策的限制。
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新政实施后管道出口错误的
按照钢管归类将造成重大退税损失
企业出口管道，错误按照钢管归类的情况实际一直存在。只是在全面取消钢管出口退税政策出台之前，由于分别来自于出口企业和海关两方面的原因，这种归类错误始终未得到足够的重视。
从出口企业的角度，在全面取消钢管出口退税政策出台之前，钢管出口可获得13%的足额退税，而管道出口正确的出口退税率也是13%。在这种情况下，即便是管道出口时错误的按照钢管归类，也并不会给企业造成出口退税损失，同时也不会造成监管证件等其他方面的差异。因此未受到出口企业的重视，更没有及时进行纠正。
从海关监管的角度，在全面取消钢管出口退税政策出台之前，企业出口管道错误的按照钢管归类，仅会造成商品编码申报错误。严格依据法律条文深究，按照《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》第十五条（一）项的规定，因商品编码申报错误而影响海关统计准确性的，予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款。由于企业将管道错误按照钢管归类的行为，所造成的实际危害和相应处罚都很轻微，受到海关有限行政执法资源的制约，以及从行政成本和产生社会效益等方面考虑。也未得到海关的重视，更没有及时进行规范。
当全面取消钢管出口退税政策实施后，管道出口错误按照钢管归类的情况，则会造成政策误伤。导致原本应享受13%足额出口退税的管道，因错误的按照钢管归类，而无法获取出口退税。不仅会给出口企业造成高达13%的重大出口退税损失；还会影响出口退税政策在优化出口产品结构，促进国内产业升级方面的引导作用；同时也不利于碳达峰、碳中和等国家宏观意图和战略目标的实现。
当下，应该是一个深入研究管道归类，推动解决管道出口错误按照钢管归类问题长期存在的最佳时机！
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管道和钢管的商品归类辨析
根据《中华人民共和国海关进出口货物商品归类管理规定》（海关总署令第158号）第二条规定，商品归类是指按照《协调制度》商品归类依据，确定进出口货物商品编码的活动。
要确保归类结论的准确性，必须做到两点：第一、商品事实清楚；第二、归类依据充分。对于管道和钢管的商品归类辨析，也分别从商品事实和归类依据两个方面进行研究分析。
01关于商品事实的研究
管道和钢管是两个完全不同的商品，主要事实特征区别如下：
① 商品定义不同：
管道，中华人民共和国国家标准GB 50316—2000《工业金属管道设计规范》定义，是由管道组成件、管道支吊架等组成，用以输送、分配、混合、分离、排放、计量或控制流体流动。
天然气输送管道
注：
管道组成件：用于连接或装配成管道的元件，包括管子、管件、法兰、垫片、坚固件、阀门以及管道特殊件等。
管道组成件示例（部分）
管道支吊架：用于支撑管道或约束管道位移的各种结构的总称，但不包括土建的结构。
管道支吊架示例（部分）
钢管，中华人民共和国国家标准GB/T 30062—2013《钢管术语》定义，是两端开口并具有中空封闭断面，且长度与断面周长通常具有较大比例的一种钢材。
按制造方式，钢管包括无缝钢管和焊接钢管。
无缝钢管
②生产原料不同：
管道制造，需要的生产原料主要包括：管子（无缝钢管、焊接钢管），管子附件（接头、肘管、管套等），阀门、安装缓冲管（压力表、流量计等安装用）、孔板等装置，支吊架以及螺栓、U型卡等紧固件。
钢管制造，需要的原材料包括圆管坯和带钢。圆管坯用于制造无缝钢管，带钢用于制造焊接钢管。
③加工工艺不同：
管道的加工工艺为：管子下料、弯制、坡口，螺纹等的机加工，焊接（法兰焊接、变径接头焊接、管段焊接等），后处理（热处理、化学清洗、缺陷处置等），以及文丘里管、孔板、支吊架等装置的安装。
钢管的加工工艺，无缝钢管的加工生产同时包括热轧和冷拔两种工艺；焊接钢管的加工生产只有一种工艺，分为弯曲成形和焊接两个步骤。
以三个方面的对照充分表明，管道和钢管是完全不相同的两种商品。虽然钢管是用来制造管道所需的重要原材料，但绝不可把管道等同于钢管。
02关于归类依据的运用
我国海关同步编译的《进出口税则商品及品目注释》（简称《税则注释》），是对《协调制度》所列商品及品目范围的最权威解释，是确定进出口货物商品归类的重要法律依据之一。
在《税则注释》中，属于归类依据的内容包括：类注释、章（分章）注释、品目条文、子目条文、品目注释以及子目注释。
经统计整理，管道这一商品名称在《税则注释》属于归类依据的文字表述中共出现67次。具体如下：
按照所表达意思的不同，可将以上67处文字表述分为两类：
第一类：所解释说明的商品，其功能或用途与管道有关。
例如：
①品目4504注释：压制软木……用于热水管或蒸汽管道的绝热或保护，。
②第七十五章，总注释二：镍铬及镍铬铁合金。……或者在高温化工或石油化工加工业中用作管道材料。。
③第九十章，总注释四（二）：接收端的各种设备：……遥感系统主要应用于石油及天然气生产、各种生产管道、水管、煤气管……。。
第二类：所解释说明的商品，在组成结构上包括管道。
例如：
①品目8401注释：核反应堆通常由下列部分组成：（二）机械结构件〔例如，……冷却剂输送管道……〕。。
②品目8411注释：涡轮喷气发动机由压气机、燃烧系统、透平及喷管组成。喷管是一收敛管道，装在排气管内。。
③品目8428注释：二、连续运送的机械 （四）气力提升机及输送机（例如，气流管式输送机），它利用气流通过管道运送小型容器……或散装货物……，包括运输并净化谷物用的类似机器。。
《税则注释》虽然解释说明的商品及品目数量众多，涉及行业领域庞杂。但作为一套独立且完整的知识体系，其必然始终遵循相同的商品属性认知和分类标准，在逻辑上绝不可能出现前后矛盾。
将《税则注释》中所有出现管道名称的67处文字表述内容进行归纳梳理，可概括出一个关于管道用途的清晰事实。
即，管道作为一个构成部件，被分别安装使用在不同的机械或电气设备中。
例如：
①品目8401，核反应堆的结构中带有冷却剂输送管道。
②品目8402，火管锅炉的炉身中横贯有许多管道，烟气从其中通过。
③品目8411，涡轮喷气发动机的结构中带有管道（喷管）。
④品目8418，蒸发器由一组管道系统组成。
⑤品目8428，气流管式输送机，它利用气流通过管道运送小型容器或散装货物，包括运输并净化谷物用的类似机器。
⑥品目8514，低频感应炉（某些类型）熔化物从主坩埚流经垂直的环状管道。
那么，关于管道的商品归类，可根据归类总规则一的规定，运用第十六类注释二来确定：
首先，管道不是第十六类注释一、八十四章注释一及八十五章注释一另有规定的商品。
其次，管道不是在八十四章、八十五章列名的商品。
最后，每一个管道产品的安装使用均非常特定，其用途的特定和专用性明显。
因此，管道归类应遵循的思路是，根据实际用途按照被安装使用的机器或设备的零件归类。
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管道出口时的实际报验状态
实际报验状态，就是企业向海关申报时货物实际呈现出的状态。《中华人民共和国海关进出口货物商品归类管理规定》（海关总署令第158号）第五条规定，进出口货物的商品归类应按照实际报验来确定。
企业向海关申报出口的是管道完整品，在国内工厂以预制方式完成了全部制造工序，并经过拼装检测。由于管道的结构复杂，安装集成后占地空间较大。受运输工具限制，以及运输途中的安全防护需要，货物交付规范要求工厂在满足运输条件前提下，对管道组成件做最大限度的组合，以若干个管段或部件的形式交付。
出口时则根据海运装载要求，将这些管段或部件分别包装捆扎成为单件货物，一次性向海关申报。
此时，企业出口管道完整品的实际报验状态是，管道完整品的未组装件。根据归类总规则二（一），应将全部出口货物视为管道完整品，一并归入相应的商品编码。
工作实践中容易出现的错误是，由于关务人员对按照实际报验状态来确定商品归类的法律规定缺乏掌握，以及未提前对管道的结构做深入的学习研究。导致工厂交付的是管道完整品的未组装件，但关务人员却没有正确运用归类总规则二（一），将全部出口货物视为管道完整品向海关申报，确保货主获得合法的出口退税收益；而是错误将未组装的管道构成部件，逐项的分别确定归类，并逐一向海关申报。
而这也正是导致管道出口错误的按照钢管归类问题出现的主要原因！
6
总结
本文仅仅是以管道的商品事实为基础，以《税则注释》为依据，分析论证了管道应根据用途按照零件归类的思路。
但在工作实施中，要将这一归类思路应用到每一个具体的出口管道产品中，却绝非易事！还需要对包括：出口项目背景、所涉行业领域（如：火电、石油天然气、盐卤化工）、出口管道被安装使用的机器设备的功能和工作原理，以及出口管道自身的功能、结构、制造工艺、安装使用方式等，做深入的研究了解。才能将出口管道归入正确的商品编码，确保货主合法的出口退税收益不受损失。
准确的商品归类，是确保国家出口退税等贸易政策得到有效执行的基础。无论出口企业或海关部门，都应为之而努力！
文/王霆轩
（上海海关）
编辑：常相婧
审校：鲁翔宇
出品：中国海关传媒中心
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